近來稅改一波波，對納稅人而言，有歡笑也有苦水。
歡笑的，像是2005年12月6日通過的所得稅法修正案，被視為向「婚姻懲罰稅」說再見，將現行的夫妻標準扣除額調高為單身者的兩倍，亦即由現行的新台幣6.7萬元調高為8.8萬元，2006年報稅時約有一百九十萬對夫妻適用。
有苦水的，就是一般所說的「最低稅負制」，它真正的名稱是「所得基本稅額條例」，其目的是為了避免高所得者，利用避稅或各種租稅優惠及減免，繳納很少的稅，或是完全不繳稅。
這項法案衝擊了以往常見的避稅規劃，尤其是以保險給付、未上市櫃股票交易、非現金捐贈作理財工具的富人，領有高額分紅配股的企業高階主管也可能受到影響。
尤其是備受爭議的個人海外所得，行政院版本原來並未納入最低稅負制範圍，但2005年12月9日立法院也三讀通過，並且增訂海外所得有新台幣100萬元免稅額，最遲於2010年實施。
鼎盛理財規劃顧問公司的CFP（認證理財規劃顧問）闕美如指出，把資產放在海外是富豪普遍的節稅方法之一，因此海外所得是許多高所得者規避稅賦的一大工具，如今立法院決定納入基本稅負制範圍，而台灣綜合所得稅制為屬地主義，對「海外所得」不課稅，影響所及，未來有錢人的遺產稅稅負將會加重。但另一方面，海外所得稽徵困難，不易掌握，官方要課徵海外所得，困難度很高。
不過一位會計師指出，在海外所得課稅的緩衝期內，恐怕會提前掀起高所得者另一波資金外移。
依據立法院在2005年12月9日三讀通過的「所得基本稅額條例」，個人稅率20％，免稅額度的起徵點是新台幣600萬元，企業稅率10％至12％，免稅額度的起徵點是200萬元。其中有四項所得將納入個人最低稅負的稅基，未來將須課稅，民眾在理財規劃時須特別注意。這四項包括：
1.保險給付
條件是：受益人與要保人非屬同一人的人壽保險及年金保險，受益人受領的保險給付。但死亡給付每一申報戶，全年合計數在新台幣3000萬元以下部分，免予計入。在法律生效前投保的保單不受影響。
雖然各項年金給付及滿期金給付，將納入最低稅負制的課稅範圍內，但針對死亡給付的部分，是採用「定額免稅」。例如目前一張大額的保單，最高可以投保到6000萬元，超過3000萬元的死亡給付，才納入最低稅負制內課稅。
2.未上市櫃的股票交易所得
以往許多有錢人利用未上市股票市價與淨值計稅的差異，創造節稅空間。
法案通過後，未上市股票的所得將納入課稅，但同時未上市股票交易的損失，也可自最低稅負稅基中扣除。
另外私募基金受益憑證的交易所得，也列入最低稅負制的稅基內。
3.員工分紅配股的部分
指的是配股股票的時價超過股票面額的部分，不過所得要600萬元以上，才是適用對象，所以受影響的僅是高階經理人，一般公司中階以下幹部若有分紅，就算公司再賺錢，也不致被課到稅。至於股東所取得的分紅股利，仍然按照面額課稅。
4.非現金部分的捐贈
捐贈是全台四十大富豪用來規避稅賦的重要工具，根據財政部的資料，全台前四十名有錢人的總所得超過新台幣270餘億，但僅捐贈就扣掉180多億元的稅款。其中不乏捐贈公設地、字畫、未上市股票及靈骨塔等方式這些避稅管道未來將受到限制。但現金捐贈不計入課稅，對於政府機關的捐贈，在列舉扣除時也無上限。
原則上，只要個人有上述四項給付、收入或捐贈，就要計算最低稅負。
只有當個人「基本所得額」在600萬元以下時，才不用繳交最低稅負。
最低稅負制法案最快將在2006年1月1日生效，納稅人要到2007年5月，申報繳交2006年的綜合所得稅時，才開始補繳。估計受影響的有錢階級約一萬六千人。
案例說明
假設法案通過後，個人最低稅負起徵點是600萬，稅率是20％。
■王先生的「綜合所得總額」是500萬元，扣除免稅額、扣除額後，「綜合所得淨額」是400萬元。
■因為王先生有上述四項中，屬於最低稅負要課徵的稅基收入及扣除額，所以依規定要申報最低稅負。
1他捐贈政府一塊土地，拿到捐贈收據是1000萬元，因為是非現金捐贈，要課稅。
2未上市股票交易所得200萬元。
3當年度領取以王先生為要保人，他的兒子為受益人的人壽保險生存金100萬元。
■繳稅計算
A按原所得稅法規定，王先生在申報所得稅時，綜合所得淨額為400萬元，適用40％的所得稅稅率，一般所得稅額要繳的稅是為944,700元。計算方式：4,000,000×40％－655,300＝944,700元
B王先生依最低稅負制草案規定，基本所得額為1700萬。綜合所得淨額為400萬＋特定保險給付100萬＋未上市櫃股票等交易所得200萬＋非現金捐贈扣除額1000萬＝1700萬）
C適用最低稅負稅，計算所得基本稅額時，計算方式：基本稅額＝(基本所得額－扣除額)×稅率(1700萬－600萬)×20％＝220萬元
D當「一般所得稅額」＞或＝「基本稅額」時，依一般所得稅額繳納所得稅。當「一般所得稅額」＜或＝「基本稅額」時，就「差額」繳納所得稅。
王先生依現行稅法計算的所得稅額為94萬4700元，按最低稅負制草案的基本稅額為220萬元，因為一般所得稅額低於基本稅額，所以要就兩者的差額繳納所得稅125萬5300元。2,200,000－944,700＝1,255,300
E王先生當年度須繳納的稅款包括：依所得稅法規定算出的944,700元＋所得稅額低於基本稅額的差額1,255,300＝2,200,000
