受控外國企業（CFC）新稅制今年起正式上路。那是什麼？為何被視為查稅大魔王？對台灣企業與個人都有影響？一文讓你簡單看懂。
隨著境外資金匯回專法施行期滿，個人「受控外國企業（CFC）反避稅條款」隨即登場，勢必會對習於在海外成立紙上公司避稅的企業主造成衝擊。
過去，在沒有CFC的時代，台商透過境外公司進行三角貿易，常見的方式是將利潤留在境外公司，然後不需繳稅。
但是，這樣的稅務操作，若沒有申報，也可能從「避稅行為」的認定提升至「逃稅行為」，因此在CFC上路之後，更需要考量其背後風險，依法誠實申報。
德安會計師事務所會計師張詠勝指出，對於在中國大陸營運的台商衝擊最大， CFC新稅上路後，將以「預先課稅」的概念，先行課徵境外公司以股利形式分配在CFC的盈餘。
外界憂企業出走，財政部指有豁免條款
面對CFC新稅制就要上路，外界一度擔憂新制將導致企業出走、侵蝕產業競爭力。
財政部對此已強調，CFC新稅制並不會溯及既往，且CFC制度也非加稅措施，而是將CFC當年度盈餘視同分配，提前課稅，為了避免重複課稅，當獲配CFC股利時，也不計入所得額課稅，若在所得來源地已繳稅所得稅，也可申請扣抵或退稅。
舉例來說，一間公司是否符合CFC定義，可以從「持股比例是否大於五成」「CFC是否位於低稅負國家或地區」做初步研判。
其次，則是檢視「在當地有無實質營運活動」，或是「年盈餘是否在700萬元新台幣以下」，皆可列入豁免門檻。
雖然財政部強調不溯及既往，但資誠聯合會計師事務所副總經理施松伯提醒，境外公司的資產、金流、繼承等，都有可能在課稅範圍內。
尤其，有些企業為了規避CFC，以分散持股或人頭持有的方式進行操作，可能構成不當規劃，涉及《稅捐稽徵法》第41條逃漏稅捐罪。
因此，在評估因應CFC新制的作法時，也必須了解稅局認定的見解，再決定進行報稅還是合法免報稅的規劃。
台灣僅與三國有雙邊CRS 考驗政府查稅能力
雖然CFC新稅制上路，但政府在嚴查民眾或企業的海外所得，往往會碰上許多困難。張詠勝提到，目前與台灣進行雙邊CRS資訊交換協定的國家僅日本、澳洲及英國等三個國家，因此在取得境外公司的帳戶資料有極大的困難。
不過，除了CRS金融帳戶資訊外，國稅局可以從國內外上市公司或公司登記查詢網站、經濟部投審會以及國內銀行OBU分行的KYC留存資料等，獲取重要資訊，特別是由於CFC課稅範圍廣，因此往後「連補帶罰」的可能性也隨之提高。
「民眾會主動誠實申報海外所得的仍屬少數。」張詠勝分析，雖然政府同樣會透過各種金流紀錄取得境外公司的股東資料，但若是個人或企業完全不將錢匯回台灣，且金流「切割」得夠清楚，完全不與台灣的公司有任何金流往來跟交易，政府同樣難以追查。
這將是政府在CFC新稅制上路後面臨的難題，也將考驗台灣政府的查稅能力。
過去，不少企業主選擇在低稅負的英屬維京群島（BVI）、開曼群島、澳門等「租稅天堂」成立未具實質營運活動的受控外國企業（CFC），也就是俗稱的「紙上公司」，再以其持有境外公司，透過操控其股利決策，將公司盈餘保留在CFC，進而達成避稅目的。
此外，不少高資產人士會運用CFC規劃傳承，明明沒有實質營運，但投資收益可繼續累積保留在海外，不須匯回國內，來規避遺產稅。
舉例而言，甲公司與乙個人各持有在低稅負國家或地區的CFC各五成股權，並以此CFC持有設立於境外的A公司，假設某一年度A公司選擇股東會決議，將盈餘2億元以分配股利的形式配給CFC，並且將這些錢停泊於此，如此一來，甲公司與乙個人都不用繳稅。
不過，CFC新稅制上路之後，無論未來這家甲公司是否決議分配盈餘，乙個人都必須計算營利所得，並計入個人基本所得額中；甲公司則需認列CFC投資收益，計入營利事業所得額。
若以上述案例估算，甲公司與乙個人持有CFC各五成股權，乙個人依CFC所得及股權計算，需課徵1866萬元新台幣營利所得，甲公司則認列投資收益，則課徵營利事業所得稅2000萬元新台幣。
