2020年，日本喜劇天王志村健因新冠肺炎病逝，身後留下高達10億日圓的龐大遺產。而根據日本媒體報導，志村健的繼承人，也就是他的兩位哥哥，由於必須在十個月內，各自繳納高達2億日圓的高額遺產稅，因此一度萌生「乾脆放棄繼承算了」的想法。
志村健的案例並非特別，因為在面臨「大繼承潮」的台灣，未來「繼承遺產卻繳不出遺產稅」的情況只會愈來愈常見，要是未來繼承的是單價更高的房屋，更可能面臨無力繳納遺產稅的狀況，這時到底該怎麼辦？
房屋遺產稅如何計算？先留意「公告現值」與「市價」落差
許多人擔心長輩留下的房子市價好幾千萬，遺產稅房屋價值一定高得嚇人。其實，根據《遺產及贈與稅法》第10條規定，遺產稅房子與土地的價值計算，並非採用大家所認知的「市場交易價格」，而是以死亡當期的「法定價格」為主。
何謂法定價格？舉例而言，一個人若持有一間房子，主要會分成土地與房屋兩個部分，土地的法定價格以「公告土地現值」計算；房屋則以「房屋評定標準價格」計算，需要特別留意的是，這兩項「法定價格」通常遠低於實際市價。
因此，在土地繼承的遺產稅實務上，繼承不動產在稅基計算上，通常比繼承等值的現金來得有利許多。
繳不出遺產稅怎麼辦？有三大解套方案
不過，雖然不動產的課稅價值較低，但若遺產總額龐大，算下來的稅金仍可能高達上百甚至上千萬，因此若繼承人本身存款不足，遺產中又沒有現金，該如何解套？
解法1：申請延期與分期繳納
如果真的無法在期限內（收到納稅通知書後的兩個月內）籌足現金，最基本的做法是向國稅局申請寬限。
而寬限的方式分為兩種，一是延期繳納，二則是分期繳納。延期繳納是指可在繳納期限前，以書面申請延期兩個月繳納，讓繳不出遺產稅的民眾，有更多時間可以籌錢。
但是，若仍籌不出高額遺產稅時，則可以選擇分期繳納。根據今年9月11日總統最新修正公布的《遺產及贈與稅法》，申辦遺產稅分期取消30萬元門檻限制，只要納稅義務人確有繳稅困難，不限金額大小，皆可向國稅局申請分期繳納，且最多可分18期繳納，每期間隔以不超過兩個月為限。
值得留意的是，分期繳納並非「零利率分期」，必須加計利息，而利息的計算是依據「郵政儲金一年期定期儲金固定利率」（目前為1.725%），按日加計利息。
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解法2：實物抵繳
除了延期或分期繳納外，遺產及贈與稅也能使用「現金以外的財產」繳納的稅捐，也就是所謂的實物抵繳。舉例來說，台塑創辦人王永慶逝世後，其國內遺產稅總額達119億元。
其中，約22億元的遺產稅，就是以實物抵繳的方式繳納，內容包括365筆土地、股票、債權等，其餘約97億元的稅款則以現金繳清。
不過，若要以「實物抵繳」的方式繳納遺產稅，國稅局會嚴格審酌被繼承人與繼承人的存款、是否已領取保險金等，確認「確實繳納現金有困難」才會予以核准。
另外，在抵繳標的物上，也有分為兩種形式，其計算方式大不相同。
一為「易於變價」的標的物，像是上市櫃股票、都會區住宅等，都可按課稅財產價值「全額抵繳」。另一種則是「不易變價」的財產，也就是流通性不足這種「有價無市」的標的物，如保護區土地、未上市櫃股票等，這類型標的物只能「按比例抵繳」。
而「按比例抵繳」的方式，其公式為「應納遺產稅額 ×（申請抵繳的財產價值 ÷ 全部課徵標的物的遺產總額）」。舉例來說，有一名邱先生繼承其父親的遺產，總額為6000萬元，其應納遺產稅400萬元，想以實物抵繳的方式繳納遺產稅。
他以價值600萬的「保護區土地」抵稅，透過上述公式，這塊價值600萬元的土地，僅能抵繳40萬元的稅金，邱先生只能移轉等同40萬元的土地持分給國家。
另外，值得留意的是，由於不動產的課稅價值是「公告現值」，大部分情況下都遠低於市價。因此，若拿市價2000萬、公告現值500萬的房子去抵稅，國稅局只會認列500萬的抵稅價值。這等同於把高價資產賤賣給政府，因此一般狀況下，少有人會以不動產進行實物抵繳。
解法3：提供擔保，提前辦理產權移轉變現
然而，如果不希望被迫用「公告現值」實物抵繳，也可以利用《遺產及贈與稅法》第41條的規定，透過提出確切納稅保證，申請提前辦理產權移轉。
舉例而言，假設有一名林先生，為了繼承其父親留下的遺產，須繳納約150萬的遺產稅。而父親生前剛簽約賣掉兩筆土地，還有約200萬的尾款尚未收款。但因為父親過世，沒繳清遺產稅前無法辦理土地過戶，買方自然不給尾款，也讓林先生在繳納遺產稅上「動彈不得」。
因此，林先生先向國稅局申請延期二個月，接著拿遺產中的另一筆土地當作「擔保品」。國稅局核發「同意移轉證明書」後，林先生順利把原本賣掉的土地過戶給買方，拿到200萬的尾款，最後用這筆現金繳清遺產稅。
繼承不動產面臨高額遺產稅，必知陷阱有哪些？
在談論資產傳承的規劃時，常會提到什麼樣的方式可以合法節稅。若民眾繼承的是「附房貸」的不動產，能大幅降低其遺產稅，因為未償還的房貸屬於「未償債務」，可自遺產總額中扣除。
舉例來說，若一名長者留下公告現值8000萬的房產，但同時帶有6000萬的房貸，在計算「遺產淨額」時，其數字將會大幅降低，甚至可能讓應納稅額歸零。此外，根據2020年財政部解釋令，繼承人未來出售該房地時，若貸款餘額超過繼承時的房地現值，差額可從交易所得中減除，進一步降低稅負。
另外，在繼承農地時，若維持「農業使用」，可以免徵遺產稅。許多民眾以為只要是繼承農地，就算沒有耕種也可以免徵遺產稅，但是，其實國稅局會在繼承後的五年內定期巡查。
也就是說，若這五年內，繼承人將農地移轉給他人，或者未作農業使用，例如違法搭建鐵皮屋、蓋工廠，或是未經報備直接休耕長草等狀況，國稅局就會立刻「追繳」當初免徵的遺產稅。許多繼承人因為不懂法規，隨意改變農地用途，最終面臨補稅加罰的慘痛代價。
提早「預留稅源」才是傳承上策
在面對繼承高額遺產所帶來的遺產稅時，最怕的情況就是陷入「窮得只剩下房」的窘境。雖然法規提供了分期繳納、實物抵繳與擔保移轉等解套方式，但實物抵繳極度不划算，分期繳納也有利息壓力。
因此，民眾在進行資產配置時，若能提早規劃「預留稅源」，亦或是準備足夠的現金存款，或是利用人壽保險的理賠金來作為未來繳稅的資金，才能確保資產順利傳承，子孫不會「看得到、收不到」或為了繳稅而焦頭爛額。
